1.了解客戶。許多審計(jì)失敗的案例，均與審計(jì)人員對(duì)客戶欠缺了解有關(guān)。因此，審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)客戶所屬行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、營(yíng)業(yè)特性及經(jīng)營(yíng)理念有通盤(pán)了解。對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的政府法律法規(guī)，以及客戶的經(jīng)營(yíng)改變等都應(yīng)密切注意，并分析其對(duì)會(huì)計(jì)及審計(jì)工作的可能影響。
2.健康懷疑。審計(jì)人員可能會(huì)因過(guò)分相信管理層的說(shuō)詞，而對(duì)其賬上記載的交易事項(xiàng)的真實(shí)性或解釋的合理性不加懷疑，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，審計(jì)人員應(yīng)慎用其專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)于可疑的交易事項(xiàng)應(yīng)做深入調(diào)查。對(duì)于不尋常交易的檢查(尤其關(guān)聯(lián)方交易)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非法律形式和交易形式。
3.接受客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能忽視客戶經(jīng)營(yíng)者的信譽(yù)。在接受客戶委托之前，應(yīng)先做好調(diào)查工作，而且要問(wèn)自己有無(wú)能力提供服務(wù)(尤其是特殊產(chǎn)業(yè))。如果對(duì)現(xiàn)有客戶管理層的誠(chéng)信存有重大疑問(wèn)，不但要有勇氣堅(jiān)持立場(chǎng)，抗拒壓力，并應(yīng)有決心盡早拋棄。
4.提高質(zhì)量。要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了前述幾點(diǎn)之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要制定適當(dāng)?shù)臅?shū)面政策及程序，做好內(nèi)部的質(zhì)量管理。除平時(shí)注重審計(jì)人員的聘用、訓(xùn)練及考核外，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行及監(jiān)督尤應(yīng)加強(qiáng)。
二、舞弊企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式，可分為二類(lèi)：數(shù)量化的評(píng)估及品質(zhì)性的評(píng)估。前者主要系依賴(lài)數(shù)量化的證據(jù)，即通過(guò)數(shù)量化的分析性程序，以甄別錯(cuò)誤及舞弊。數(shù)量化的分析性程序包括：確立某一科目余額的預(yù)期數(shù)；建立重大問(wèn)題的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)；比較實(shí)際科目余額與審計(jì)人員的數(shù)量化預(yù)期數(shù)。
如果通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)有重大差異，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。分析性程序雖然可以警示預(yù)期的偏差，但其本身并不能證明舞弊的發(fā)生。為了對(duì)舞弊保持警惕，審計(jì)人員必須探尋那些誘使管理階層舞弊的品質(zhì)性因素。
根據(jù)實(shí)際的舞弊案例及現(xiàn)行的研究報(bào)告，管理舞弊的發(fā)生，一般根源于下列三項(xiàng)因素：條件：在此條件下，管理階層可能產(chǎn)生舞弊；動(dòng)機(jī)：重要管理人員通常有私人經(jīng)濟(jì)利益的理由或動(dòng)機(jī)，以歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表；態(tài)度：重要管理人員存有一種心態(tài)或價(jià)值觀，誘使其歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。管理舞弊的發(fā)生，往往是上述三項(xiàng)因素互動(dòng)的結(jié)果。因此，管理舞弊是這三項(xiàng)因素的函數(shù)。如這三項(xiàng)因素同時(shí)存在，則管理舞弊發(fā)生的概率較高，反之較小。
1.舞弊的條件。一個(gè)公司或其所屬產(chǎn)業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及營(yíng)運(yùn)問(wèn)題，會(huì)滋生管理舞弊。公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性及營(yíng)運(yùn)性問(wèn)題包括：①公司決策制定由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人壟斷或把持。②內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺失。③沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部稽核部門(mén)或內(nèi)部稽核功能軟弱。④被審計(jì)企業(yè)實(shí)體正與另一個(gè)實(shí)體洽商購(gòu)并事宜。⑤管理層變動(dòng)頻繁或經(jīng)驗(yàn)不足。⑥營(yíng)業(yè)收入或利益主要來(lái)自少數(shù)幾項(xiàng)交易或單一產(chǎn)品。⑦交易不正常或過(guò)度復(fù)雜。⑧被審計(jì)企業(yè)實(shí)體以前未曾委托任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這些問(wèn)題會(huì)影響公司的控制環(huán)境，減弱公司的監(jiān)控功能，因而使公司增加了管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
2.舞弊企業(yè)管理層的動(dòng)機(jī)。在某些情況下，一些因素會(huì)誘使管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。最常見(jiàn)的管理階層舞弊誘因包括：①使公司股票看起來(lái)更具吸引力以便鼓勵(lì)投資。②顯示每股盈余增加，可增加配發(fā)股利。③消除負(fù)面的市場(chǎng)形象。④獲得融資或獲得較佳的融資條件。⑤購(gòu)并時(shí)可以獲得較高的價(jià)格。⑥顯示符合融資協(xié)議的規(guī)定。⑦達(dá)成公司所賦予的目標(biāo)或任務(wù)。⑧獲得績(jī)效獎(jiǎng)金。
3.舞弊企業(yè)管理層的態(tài)度。只有條件及動(dòng)機(jī)，不會(huì)導(dǎo)致舞弊，還必須加上作弊的心態(tài)，才會(huì)使舞弊發(fā)生。下列情況代表管理層有可能作弊的心態(tài)：①管理層曾經(jīng)有不誠(chéng)實(shí)的記錄或在同業(yè)界的聲譽(yù)不佳。②公司以前年度曾經(jīng)有過(guò)舞弊發(fā)生。③管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)獲利預(yù)測(cè)的完成或公司股價(jià)的良好表現(xiàn)。④管理層過(guò)去常與審計(jì)人員發(fā)生爭(zhēng)議，或曾經(jīng)欺騙過(guò)審計(jì)人員，或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師不夠尊重。⑤公司常變換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⑥管理層常從事內(nèi)部交易。⑦管理層傾向于采取過(guò)分的或不適當(dāng)?shù)拿半U(xiǎn)、策略及作法，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度較為冒進(jìn)。
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